LE INTERAZIONI TRA ECONOMIA DIGITALE E ORDINAMENTI FISCALI: IPOTESI RICOSTRUTTIVE E PROSPETTIVE DI EVOLUZIONE, NEL RISPETTO DEI PRINCIPI EUROPEI E COSTITUZIONALI

The pervasive spread of digital technologies has brought about radical changes and fundamental innovations in all areas of everyday life. In the market, the interaction of this new technology with the economy has not only helped to shape the reality in which transactions and trade take place, but, above all, it has disrupted the way in which businesses and users interact, revolutionising the ways in which, until then, business activities were conducted. But not only that. With the proliferation of the digital economy - the synthesis of these new synergies and the demiurgic action of digitalisation being understood here - new forms of wealth have also manifested themselves, in the most varied forms and with the most diverse consistencies: immaterial ideas and creations have progressively replaced, quantitatively and qualitatively, material counterparts; there is also the increasing use of data, elements that are difficult to classify systematically and whose introduction into one legal category rather than another is hotly debated. The advent of the digital economy has affected the entire production chain, going so far as to call into question the econometric reconstructions that, until recently, considered the structure of the balance sheet intangible, as well as the very idea of the value chain (Musgrave 1985); in fact, the companies that move in the digital ecosystem, that is, the place where subjects and the market merge inseparably to proliferate to the detriment of strict state regulation, act on a twofold level the immaterial one, in which the relevant economic activity is conducted, generating huge profits, and the material one, where, exploiting the constraints and asymmetries of the legal system, it is possible to craft an autonomous legal status, capable of increasing wealth disproportionately, regardless of state controls and wills. From the fiscal point of view, this innovative wind has brought with it very significant consequences, on which, despite the interest and copious amount of work, there is still incessant work to be done. The present work, after dwelling at length on the identification of these new riches and outlining the relevant legal scenario (Chapter I), devoted to the study of the subject, will attempt to show how the classical categories used in international tax law (namely, income [Haig 1921, Hicks 1939, Simons 1938], as well as the binomial place of residence-place of source) are perhaps obsolete and therefore unsuitable to grasp the entirety of the tax effects of the digital phenomenon (Chapter II). In carrying out this study, an attempt will nevertheless be made to dispel certain commonplaces, which have led the doctrine to speak, not without good reason of course, of a state 'crisis of sovereignty' in the digital world; in particular, it is true that the digital world disregards the physical territory, the privileged place of exercise of sovereign power; but it is equally true that, on the one hand, technological progress, as well as the incessant work of the doctrine and institutions that, for at least twenty years, have been dealing with the subject, make it possible today to tackle the subject with renewed vigour, new certainties and new hypothetical theoretical bases on which to design new tributes; on the other hand, the very exercise of sovereignty may be possible, though necessarily having to deal with an invisible reality. Thus, analysing the different solutions provided by the various legal systems, and noting the dissatisfaction that nonetheless emanates from the adoption of one of those solutions (Chapter III), an attempt will finally be made to suggest the introduction of a new tax, complementary to the income tax, and specifically constructed on account of the peculiarities found in the digital context. On the sidelines of this theorisation, however, ample space will be given to the most recent solutions that, during the compilation of this paper, have nevertheless found their way into the corridors of supranational, international and community institutions (Chapter IV).

L’imperante diffusione delle tecnologie digitali ha comportato mutamenti radicali, nonché fondamentali innovazioni, in tutti i settori del quotidiano. Nel mercato, l’interazione di questa nuova tecnica con l’economia non solo ha contribuito a plasmare la realtà in cui avvengono le transazioni e gli scambi commerciali, ma, soprattutto, ha sconvolto le modalità di interazione tra imprese e utenti, rivoluzionando i modi con cui, fino ad allora, erano condotte le attività d’impresa. Ma non solo. Con il proliferare dell’economia digitale, potendosi qui intendere, con questa nozione, la sintesi di queste nuove sinergie e dell’azione demiurgica della digitalizzazione, si altresì manifestate nuove forme di ricchezza, dalle più svariate forme e dalle diverse consistenze: idee e creazioni immateriali hanno progressivamente sostituito, a livello quantitativo e qualitativo, le contropartite materiali; si osserva, inoltre, il sempre maggior uso dei dati, elementi dalla difficile classificazione sistematica, sulla cui introduzione in una categoria giuridica piuttosto che in un’altra si dibatte aspramente. L’avvento dell’economia digitale ha colpito tutta la filiera produttiva, arrivando a mettere in dubbio le ricostruzioni econometriche che, fino a poco tempo fa, consideravano intangibile la struttura del bilancio, nonché l’idea stessa della catena del valore (Musgrave 1985); le imprese che si muovo nell’ecosistema digitale, infatti, ovvero il luogo in cui soggetti e mercato si fondono inscindibilmente per proliferare a scapito della stretta regolamentazione statale, agiscono su un duplice piano: quello immateriale, nel quale è condotta l’attività economica rilevante, generatrice di ingenti profitti e quello materiale, ove, sfruttando i vincoli e le asimmetrie ordinamentali, è possibile confezionare un autonomo statuto giuridico, idoneo ad accrescere la ricchezza a dismisura, a prescindere da controlli e volontà statali. Dal punto di vista fiscale, questa ventata innovativa ha portato con sé rilevantissime conseguenze, su cui, nonostante l’interesse e la copiosa mole di opere, si lavora incessantemente tutt’ora. Il presente lavoro, dopo aver indugiato diffusamente sull’identificazione di queste nuove ricchezze e aver tratteggiato lo scenario giuridico rilevante (Capitolo I), dedicato allo studio del tema, cercherà di mostrare come le categorie classiche utilizzate nel diritto tributario internazionale (segnatamente, il reddito [Haig 1921, Hicks 1939, Simons 1938], nonché il binomio luogo della residenza-luogo della fonte) sono forse obsolete e dunque inadatte a cogliere l’interezza degli effetti fiscali del fenomeno digitale (Capitolo II). Nel compiere questo studio, si tenterà, nondimeno, di sfatare alcuni luoghi comuni, che hanno indotto la dottrina a parlare, non senza ragioni di fondo s’intende, di «crisi della sovranità» statale nel mondo digitale; segnatamente, è sì vero che il mondo digitale prescinde dal territorio fisico, luogo privilegiato d’esercizio di un potere sovrano; ma è altrettanto vero che, da un lato, il progresso tecnologico, nonché proprio l’incessante lavorio della dottrina e delle istituzioni che, per almeno vent’anni, hanno trattato del tema, consentono oggi di affrontare l’argomento con rinnovato vigore, nuove certezze e nuove ipotetiche basi teoriche sulle quali progettare nuovi tributi; dall’altro, lo stesso esercizio della sovranità può essere possibile, pur dovendo necessariamente confrontarsi con una realtà invisibile. Analizzando dunque le differenti soluzioni approntate dai diversi ordinamenti, e rilevata l’insoddisfazione che comunque promana dall’adozione di una di quelle soluzioni (Capitolo III), si cercherà infine di suggerire l’introduzione di un nuovo tributo, complementare all’imposta reddituale, e specificamente costruito in ragione delle peculiarità riscontrate nel contesto digitale. A margine di questa teorizzazione, nondimeno, sarà dato giusto e ampio spazio alle più recenti soluzioni che, durante la compilazione del presente elaborato, hanno comunque trovato usbergo nei corridoi delle istituzioni sovranazionali, internazionali e comunitarie (Capitolo IV).