La rilevanza penale degli accertamenti in materia di residenza ed esterovestizione = The criminal relevance of tax assessments in the field of residence and fictitious transfer of the seat abroad

In cases where tax authorities argue that a company has fictitiously transferred its tax residence abroad, the latter may be charged with the offense of omitted tax return. Nevertheless, such offense shall not be considered systematically complete, not only because it is necessary to check if the thresholds of criminal relevance are reached (by considering also the negative components of the income), but also because there are many situations in which impunity provisions find application (i.e. for the lack of intentionality in the author’s conduct and for the presence of objective conditions of uncertainty).

Nei casi in cui venga accertata l’esterovestizione di una società si può assistere alla configurazione del reato di omessa dichiarazione. Detto reato, tuttavia, non può considerarsi sistematicamente perfezionato, non solo perché è necessario verificare il superamento delle soglie di rilevanza penale (considerando altresì i componenti negativi di reddito), ma anche in quanto vi sono diverse fattispecie in cui è ipotizzabile la non punibilità, per carenza dell’elemento psicologico e per sussistenza di obiettive condizioni di incertezza.